税務筹劃是指在符合(he)立法精神的前提下(xia)，納(na)税人利用(yong)税法的特定条款和規定，並借助一定的方法和技術，通過對尚未发生或已(yi)发生的(de)應税行為進行合理的筹劃和安排，从(cong)而實現降低納税成本和納税風险的活(huo)動。具體包括兩方面的含義：一是在合(he)法的(de)前提下整體税负最轻；二(er)是在規範的基礎上涉税(shui)损失最少，應从以下几方面進行税(shui)務筹劃。
一、企業税務筹劃與會計政策的選擇(ze)
在企業財務管理實践(jian)中，税務筹劃的實施路径目前主要涵(han)盖四種方向：其一是通(tong)過合理運用不同的税率檔次進行(xing)筹劃；其二是通過調整應税所得或費用扣除範围等税基要素進行(xing)筹劃；其三是通過優(you)化税额(e)計算方式或利用税收抵免等税额機製進行筹劃；其四是通過經營結構安排將税负在相關方(fang)之間進行(xing)合理轉嫁。无论企業選擇采取哪一(yi)種税務(wu)筹劃方法，都必然與相應的會計(ji)政策選擇(ze)紧密關聯。實际上，會計政策的確定和應用構成了税收筹(chou)劃(hua)的基礎框架，直接影響和決定(ding)了税收筹劃方(fang)案的最終效果。
税務會計規則作為政府部門為降低征税行(xing)政成本而製订的強製性規則(ze)體系，與企業財務會計規則在形式上存在一(yi)定的相似性，但二者的製定初衷與規範目(mu)標存在本質差异(yi)。財務會計規則主要服務於(yu)企業對外披露(lu)財務信息的需要，而税務會計規則則以政府税收(shou)征管(guan)效率為核心目標。正因為兩套規則(ze)在設計(ji)逻輯上的差异，政府在實际税收(shou)管理(li)工作中為進一步减轻企業納税申報负擔與成本壓力，通常(chang)在税法製定中對現有的財務會計規則采取有条(tiao)件的容納態度，即形成了"税法有規定則按(an)税法規定處(chu)理，税法无規定則按財務會(hui)計有關規定(ding)處理"的原則框架。这種柔(rou)性的协調方式使得税務機關能够大(da)量使用企業已經生成的會計数據與既有的會計處理規則，仅在特定的(de)征税要求基礎上，對財務會(hui)計處理(li)結果進行必要的納税調整，从而形成了具有中國特色(se)的"納税調整型"税務會計(ji)模式。由(you)於財務會計規則在實际應用中存在多種可供企業選擇的處理方法與操作程序空(kong)間，这一特點為企(qi)業创造了進行税務筹劃的具體(ti)操作機會與實践基礎。會(hui)計政策選擇作為一項重要的(de)財務管理活動，是指在税法和會計準則(ze)既定的(de)可選擇範围内，以特定主(zhu)體所設定的財務目(mu)標與經營目標為指导，對可供選擇的各類會計原則、具體處(chu)理方法、記賬程序等進行(xing)系統的定性與定量(liang)比较分析，進而形成科學合(he)理的會計政策的(de)決策過程。
1、企業折旧方法的選擇
折旧計算方法(fa)主要包括平均年限法(fa)、工作量法(fa)、年(nian)数总和法和雙倍余额遞减法四種，这些方法在實际應用中(zhong)因為計提(ti)原理不同，在使用期内計入各(ge)會計期或納税期(qi)的折旧额存在明顯差异，从而對企業相應的應税所得额產生直(zhi)接影響。一般來說，在比例税率體系(xi)下，如果各年的(de)所得税税率保持不變，企業選擇(ze)采(cai)用加速折旧法可以把前期利润推至后期實現，这樣可以使企業(ye)获得延(yan)期納税的好處，从而改(gai)善現(xian)金流状况。但如果未來各年所得税税率呈現上升趨勢，企業在(zai)進行税收筹劃時必须根據相應的(de)折現率，仔細比较因為税率提高(gao)而增加的税负與通過延缓納税所获得(de)的收益大小，才能對最終采用的折(zhe)旧方(fang)法做出最佳選擇。而在累(lei)進税率的税收體系下，采用平均年限法進行折旧(jiu)可以避免利润波動過大导致適用较高税率而加重企業的税收负擔(dan)。此外，由於(yu)资金受到時(shi)間价值因素的影響，企業會因為選(xuan)擇的折旧方(fang)法存在差异，而获得不(bu)同(tong)程度的资金時間价值收益，同時(shi)也要承擔(dan)不同水平的税负。基(ji)於这種情况，企業在比(bi)较各種不同的折旧方法所带來的(de)税收收益時，需要采用動態(tai)的分析方法來進行評估，以便在綜合考虑多個時期的税负影(ying)響后，選擇(ze)最符(fu)合企業實际情况的折旧策略。
2、企業存货計价方法的(de)選擇
存货(huo)計价(jia)方式在企業財務管理中占據重要地位，主(zhu)要包括(kuo)個別計价法、先進先出法(fa)、加(jia)權平均(jun)法、移動平均法等多種方法。在比(bi)例税率的税收製度框架下，對存货(huo)計价(jia)方法的選擇必须充分考虑市場物价變化因素的影響，因為不同的計价方法會直接(jie)影響企業(ye)的税收负擔。一般來說，当物价處於持續上(shang)涨的市場(chang)環境中時，企業采用后進先出法對存货進行(xing)計价，可(ke)以少計期末存货成本(ben)，多計(ji)本期发出存(cun)货成本，从而使企業(ye)所(suo)得税的税基相對縮小，進而有效减轻企業所(suo)得税负擔。而当物价呈現上下波動的不稳(wen)定態勢時，企業宜選擇加權平均法(fa)或移動加權平(ping)均法對存货進行計价，这樣可以避(bi)免因存货成本的頻繁波動而影(ying)響各期利润的均衡性，進而(er)造成企業当期應納所得税额出現上下波(bo)動，增加企(qi)業资金安排和財務预算的难度。在累進(jin)税率的税收體系(xi)下，選擇加權平均(jun)法(fa)或移動加權平均法對存货進行計价，可避免利润忽高忽(hu)低的(de)情况，使企業获得较為合理的税(shui)收负擔。如果企業(ye)正處於所得税的免税期这一特殊阶段，選擇先進先(xian)出法進行計价，會减少成本的(de)当期摊入(ru)，使(shi)得企(qi)業在免税期内能够获得更多的免税额，从(cong)而在免税期限内获得更(geng)大的税收優惠。
3、企業(ye)費用摊銷方法的選擇
企業在製定和落實費用(yong)摊銷方法時，需要建立規範的財務(wu)處理體系，遵循以下四項基本原則以確(que)保(bao)會計核算的準確性和税務合規性。一是對於已发生的費用(yong)應及時核銷入賬(zhang)，这是費用確(que)認的基礎環節。如存货的盘亏及毁(hui)损的正常损耗部分(fen)應及時列入費用，避免賬實不符影(ying)響財務報表真實性。二是對於可预計的损失(shi)和費(fei)用，企(qi)業應以预提的方(fang)法提前計入費用，建立應急的財務预備。如對可能发生的坏(huai)賬，提取坏賬準備金；對发(fa)生概率较大的訴訟支出、售后服務費用等或有支出應合理预提，以更準確地反映企(qi)業的真實成本负(fu)擔。三是(shi)對於費用、损失的摊銷期有弹性規(gui)定(ding)的情形，企(qi)業應選擇最短的(de)摊銷年限，以获得(de)遞延納税的税收優(you)勢。如(ru)低值易耗品、待(dai)摊費用等的摊銷(xiao)期，企業可選(xuan)擇税法規定的(de)最短年限（5年），这樣既(ji)符合規範要求又能優化税负結構(gou)。
二、税務(wu)筹劃應注意的計算(suan)方法
第一，成本計算中(zhong)的税收筹劃。首先，存(cun)货的計价方法是税收筹劃的(de)重要切入點。存货計价具有多種(zhong)可(ke)選方法，包括先進(jin)先出(chu)法、后進先(xian)出(chu)法、加權平均法等多種模式，利用各種不同的方法計算出的存货价(jia)值存在明顯差异(yi)，由此(ci)导致(zhi)成本不同，實現的利(li)润不同，最終缴納的税(shui)款(kuan)也不同。單就材料費計入成本这一點來說，企業(ye)維護自(zi)己最大利益的基本保證是將留在手中材料轉化成资金占有最少的材料，抛出去的是资金占用最多(duo)的(de)材料，通過合理(li)選擇計价方法來優化税负(fu)。其(qi)次，費用的分摊同樣是(shi)控製企業(ye)税收的關键環節。
第二，定价中的税收筹劃問題。在市場(chang)經濟體製(zhi)下，商品生產者及交易雙方(fang)根據市場供求(qiu)關系和自身經營需求，享有確定產(chan)品价格標準(zhun)的權利。从法律角度分析，企業(ye)之間的轉讓定价或轉讓利润行為本身並不违反法(fa)律規定，屬(shu)於企業的合法經營決策範畴。
三、税務(wu)筹劃應握好三個結合
在税(shui)收筹劃的實践探(tan)索中，发達國家已形成成熟的運作體(ti)系和豐(feng)富的案例积累，而我國企(qi)業的税收筹劃事業由於起步较晚(wan)，仍(reng)處於发(fa)展阶段，具有(you)巨(ju)大的发展潜力和提升空間。
1、單項筹(chou)劃與綜合筹劃相結合
其實，税收筹劃並不是僵化的、一成不變的操作(zuo)流(liu)程，它具有廣泛的適應(ying)性和強(qiang)大的生命力，能够灵活適應不同企業的經(jing)營特點和发展阶段(duan)。从(cong)計税依據的(de)確定到納税地點的選擇，从單一税種的處理到(dao)企(qi)業應納的所有税種的协調，从税收(shou)筹劃點的识別到筹劃技術的具體(ti)運用，从納税人應承擔的各項業務責(ze)任到依法(fa)享有的相應權利，从國内(nei)税收政策的應用到涉外税收协(xie)議的利用等許多领域都可以進行系統筹劃和灵活操作，其触角可(ke)以延伸到(dao)企業經營的方方面面。
2、微觀筹劃與宏(hong)觀筹劃相結合
客(ke)觀上講，税收差別政策為納税筹劃提供了可(ke)能(neng)性基礎，會計政策的可選擇性為納税(shui)筹劃提(ti)供了操作空間。在實际工作中，納税筹劃(hua)分為宏觀筹劃和微(wei)觀筹劃兩個層次。宏觀筹劃是指(zhi)企業可以(yi)根據國家產業发展导向和政策倾斜，參考同區域、同行業、同(tong)規模企業的税负水平情况，對整體納(na)税情(qing)况進行系統分析，認真查找税负差异產生的原因，深入研究應對策略(lve)，進而確定筹(chou)劃的(de)重點方向，製订切實可行的筹(chou)劃(hua)方案。而微觀筹劃則可以从某一個具體税種(zhong)的某一個環節着(zhe)手，通過采取(qu)局部技術革新和(he)改進措施，達到减少该環節(jie)税(shui)收负擔的目的。总之，微觀筹(chou)劃(hua)是基礎，宏觀筹劃(hua)是方向(xiang)。企業要(yao)通過微(wei)觀筹劃不断积累經驗、探索方法、逐步完(wan)善並推廣成熟做法(fa)，逐級遞進達到宏觀筹劃的水平，來實現整體節(jie)税(shui)的最終目標。
3、項目筹劃與經營筹劃相結合
税收筹劃(hua)总是在一定法律環境(jing)下，以一定企業經營活動為背景製定的(de)，有着明顯的针對性和(he)實践指向(xiang)。國家則通過製定(ding)税法，將產業(ye)政策、生產布局、外貿政策等宏觀調控意圖(tu)體現在税法的具體条款(kuan)上，以此引导社會资本向重(zhong)點產業、重點地區流動(dong)。因此，企業创立之初(chu)或新增項目開始時就開展税收筹劃可以充分享受國家產業政策扶持(chi)，把税收筹劃納入項目建設可行性研究的重要内容，在決策(ce)阶段就识別税務風险和(he)優化空間。在企(qi)業具體經營活動中，財務人員(yuan)有責任和義務帮助納税人全面了解企業从事的業務自始至終涉及(ji)哪些税種，包括增(zeng)值税、企業所(suo)得税、個人所得(de)税等(deng)直接和間接税種，以及與之相適應的税(shui)收政策(ce)、法律和法規(gui)是怎樣規定的，税率各(ge)是多少，采取何種(zhong)征(zheng)收方式。財(cai)務人員還應逐一審視業務发生的每個環節都(dou)有哪些税收優惠政策可以應用，業務发生的每個環(huan)節可能存在哪些税(shui)收法律或法規上的漏洞和筹劃空間，从而構建完整的税收(shou)管理體系。
企(qi)業進行税務筹劃時，在(zai)選擇會計政策時(shi)必须贯彻國家的要求，遵(zun)守會計法規和會計(ji)準則，要在税法規(gui)定許可的範围内，通(tong)過事先的設計和安排而規避部分納税義務，實現避税(shui)目(mu)的，實現企業(ye)利益最大(da)化。
